Aufbau des Buches

Das Werk besitzt kein Inhaltsverzeichnis, ist jedoch folgendermaßen klar gegliedert:

Das Lehrbuch behandelt die Geschäftsvorfälle Bareinlage für Handelsgeschäfte, Barkauf und -verkauf, Ratenkauf und -verkauf, Zielkauf und -verkauf, Gewährung und Inanspruchnahme eines Lieferantenkredits, Darlehen, Wechsel, Stich (= Warentauschgeschäft) und Behandlung von Unkosten.

Die lehrhaften Verse für Kaufmannsaspiranten finden sich lediglich in der postumen Ausgabe von 1592. Diese enthalten, bis auf eine Ergänzung am Ende, die gleichen Reime, die Gottlieb bereits 1531 seinem Werk Ein Teutsch verstendig Buchhalten voranstellte.

In der Vorrede nimmt der Autor Bezug auf sein vierzehn Jahre früher erschienenes Buch, in dem er den Rechnungsabschluss noch nicht dargestellt hatte. Aufgrund der vielen zwischenzeitlich erhaltenen Anregungen enthalte das vorliegende Buch nun auch diesen und Anleitungen für weitere Berichterstattung.

Die sich daran anschließende Einführung ist nicht eigens überschrieben und von der Vorrede lediglich durch eine Initiale am Absatzanfang abgesetzt. Hier wird die Struktur der Buchungssätze anhand von Beispielen vorgestellt. Im Buchungssatz werden dabei der Soll-Teil und Haben-Teil durch zwei senkrechte Striche voneinander abgegrenzt.

Weiterhin wird erklärt, wie die Geschäftsvorfälle zwischen den einzelnen Büchern „referenziert“ werden. Doppelseiten, die in Aufbau und Funktion T-Konten entsprechen, werden hierbei als cart[a] angesprochen. Am Ende der sechsseitigen Einführung stellt Gottlieb fest, „Dits sey iꜩo vom vnterricht bißher gnug“, um sich anschließend den beiden Beispielbuchhaltungen zuzuwenden.

Im Journal werden sämtliche Geschäftsvorfälle gemäß der vorgestellten Buchungslogik fortlaufend und vollständig verzeichnet. Das Schuldbuch enthält als Unterkonten das Kassenbuch, in dem der Barbestand fortentwickelt wird, und ferner ein Sammelkonto, auf dem der „Saldo je Geschäftspartner“ ermittelt wird, wobei a priori nicht feststeht, ob dieser debitorisch oder kreditorisch ist. Im Güterbuch erfolgt eine „direkte Gewinnermittlung“ durch Gegenüberstellung des Wareneinsatzes, der Bestandsveränderung und der Umsatzerlöse, im zweiten Teil des Buches (Faktoreibuchhaltung) noch ergänzt um die Berücksichtigung von „Unkost“.

Der Abschluss mit der „bilanziellen Gewinnermittlung“ umfasst folgende Posten (Beschreibung aus dem ersten Buchhalten, cart. 11):

Der bilanziell ermittelte lauter Gewinn wird schließlich gegen den im Güterbuch ermittelten Gewinn verprobt.

Im Schlusswort bietet der Autor seine Dienste als Lehrer in den zwei dargestellten und weiteren dort aufgeführten Buchhaltungsformen an.

Besonderheiten von Gottliebs Buchhaltung

Die angesetzte Buchhaltungsperiode im ersten Teil erstreckt sich über 131 Tage, die im zweiten Teil über 48 Tage. Überlegungen hinsichtlich eines Geschäfts- oder Wirtschaftsjahres, wie sie etwa heute den Vorschriften von § 242 HGB, IAS 1.36 oder § 4a EStG zugrunde liegen, waren für den Autor offensichtlich nicht maßgeblich, obgleich das Geschäftsjahr auch damals schon in der Regel mit dem Kalenderjahr übereinstimmte.

Ein Anlagevermögen erscheint trotz der Nennung eines „Gewölbes“ als Lagerstätte für die dargestellten Handels- und Finanztransaktionen unerheblich. Dementsprechend fehlen Ausführungen zur Anlagenbuchhaltung. Selbst 1669 bemerkt Nicolaus Beusser noch, dass die unbeweglichen Güter nicht in den Handelsbüchern geführt, sondern lediglich im Secret-Buch verzeichnet würden.

Im zweiten Teil wird Unkost berücksichtigt, wie z. B. Fuhrlohn, die keinem bestimmten Geschäftsvorfall zugeordnet ist und somit als sonstiger betrieblicher Aufwand zu behandeln ist. Der Autor verweist hinsichtlich der Dokumentation auf das nicht weiter beschriebene Unkostbüchlein.

Anscheinend in Ermangelung einer deutschen Fachsprache trägt der eigentliche Rechnungsabschlussteil keine Überschrift. Diese wird sinngemäß von folgender, recht umständlich anmutender Textpassage vertreten:

Diese Ausführungen zum Abschluss, dem zentralen neuartigen Inhalt des Werkes, sind somit weiterer Bestandteil der wenigen Erklärungen, die Gottlieb gibt.

Der Begriff des Eigenkapitals ist Gottlieb noch nicht bekannt. Die Einlage (Hauptgut) des Herrn oder des auf eigene Rechnung handelnden Kaufmanns wird durchgängig als Schuld (an sich selbst) betrachtet.

Die Besteuerung bleibt im Lehrbuch als ein im 16. Jahrhundert der handelsgeschäftsbezogenen Ergebnisermittlung allenfalls nachgelagerter Prozess gänzlich unberücksichtigt.

Im Betrachtungszeitraum hatte der häufiger geprägte Silbergulden den Goldgulden als Umlaufmünze verdrängt. Daher wird Bargeld in Gulden (1 Gulden ≙ 60 Kreuzer), Zwölfern (1 Zwölfer ≙ 12 Kreuzer), ganzen und halben Batzen (1 ganzer Batzen ≙ 4 Kreuzer, 1 halber Batzen ≙ 2 Kreuzer) und allerley kleiner müntz genannt. Die Bücher werden dagegen, entsprechend den Gepflogenheiten der Nürnberger Kaufleute, in Goldgulden (fl, Floren), Schilling (ß) und Heller (h) geführt, deren Werte in folgendem Verhältnis zueinander stehen: 1 Gulden ≙ 20 Schilling, 1 Schilling ≙ 12 Heller. (Vgl. z. B. Wolfgang Schweiker 1549, Cap. XIIII.)

Bei der Darstellung der Zahlen wurde den arabischen Zahlzeichen gegenüber den herkömmlichen römischen Zahlzeichen der Vorzug gegeben. Obgleich die Bruchrechnung zur Entstehungszeit des Lehrbuchs bereits verstanden wurde, erübrigt sich durch die Verwendung der geringwertigen Heller die Darstellung von Bruchteilen der anderen Münzeinheiten.

Vergleich der Ausgaben von 1546 und 1592

Das 1592 neu gesetzte Werk ist mit der 1546 hergestellten Ausgabe nicht gänzlich identisch und es finden sich auch einige Abweichungen bei den jeweils wiedergegebenen Zahlen, z. B.:

Im ersten Buchhalten der Ausgabe von 1592 wurde ein Fehler beim Abschluss der Kasse (Schuldbuch, cart. 1) korrigiert (1546 fehlerhaft mit 3447 fl. 13 ß. 8 h., 1592 korrekt mit 3647 fl. 13 ß. 8 h.).

Die dennoch identischen und korrekten Bilanzergebnisse in beiden Ausgaben sind ein starkes Indiz dafür, dass es sich bei den Fehlern tatsächlich um Druckfehler handelt, die doppelte Buchführung jedoch ihrem Anspruch der Fehlervermeidung durch die systemimmanente Kontrolle gerecht wird, während ein möglicher Lektor nicht über die entsprechenden mathematischen Kenntnisse verfügte, die Zahlenbeispiele nicht gewissenhaft überprüfte oder nicht wusste, welche Zahlen im Rahmen der doppelten Buchführung miteinander abzustimmen sind.

Fallbeispiel vom Journal bis zum Abschluss

Es werden Geschäfte mit Samt betrachtet (aus dem zweiten Buchhalten/Faktoreibuchhaltung). Zum leichteren Verständnis und, um die umständlichen Umrechnungen zwischen Gulden, Schilling und Heller zu vermeiden, werden hier die jeweiligen Werte unter Verwendung einer einzigen Buchwährung (Gulden) in der heute üblichen Weise mit zwei Nachkommastellen dargestellt.

Damit ergibt sich folgendes Gesamtergebnis durch direkte Ermittlung:

Die Abschlusskonten entwickeln sich folgendermaßen:

Die Verprobung bestätigt die Übereinstimmung des im Güterbuch und im Rechnungsabschluss ermittelten lauter Gewinns i. H. v. 161,78 fl.

Würdigung des Lehrwerkes

Friedrich Leitner bezeichnete das Lehrbuch 1926 (mit Bezug auf Gottliebs Werke von 1531 und 1546) als das erste, „das von den Italienern wenig oder gar nicht beeinflußt ist.“ Die über diese Aussage hinausgehende Bedeutung der Ausgabe von 1546 für die deutsche Buchhaltungsgeschichte liegt in der erstmaligen, teilweise didaktisch aufbereiteten Darstellung eines Rechnungsabschlusses in deutscher Sprache, der die Systematik der Doppik vollständig umsetzt.

In beiden vorgestellten Buchhaltungen erfolgt eine buchhalterisch korrekte Periodenabgrenzung im Rahmen von lediglich wenige Monate umfassenden Projekten. Das vorgestellte Berichtsinstrumentarium eignet sich mit seiner kurzfristigen Orientierung und der Vernachlässigung des Anlagevermögens als Grundlage für ein basales Controlling von Handelsgeschäften.

In dem Lehrwerk werden neben den Erläuterungen annähernd 50 Buchungsfälle gemäß der Ankündigung auf der Titelseite „auffs kürtzte“, nämlich auf weniger als 70 bedruckten Seiten, dargestellt. Die ausgesprochene Prägnanz des Werkes ist im streckenweisen gänzlichen Verzicht auf Erklärungen begründet. Voraussetzung zum Verständnis des Buches waren deshalb zumindest grundlegende Buchhaltungskenntnisse und eine gewisse Routine beim Rechnen mit den verwendeten Münzeinheiten und mit dem Rechenbrett.

Für ein Selbststudium ist das Werk aus den genannten Gründen nur eingeschränkt geeignet, eher schon als Vademekum zum berufsbegleitenden Lernen. Die beste Rechtfertigung als Lehrbuch dürfte darin liegen, dass es eine Fülle relevanter Buchungsfälle enthält, die einem erfahrenen Lehrer als Leitfaden für die Stoffauswahl in der Buchhalterausbildung dienen kann. Da der Verfasser sein Können am Ende des Buches gezielt anpreist, ist das Buch in gewissem Maße als Werbemittel des nunmehr verstärkt als Lehrer auftretenden Autors zu sehen.

Historische Geschäftspartner und Orte

Bei einigen Geschäftspartnern in den Beispielen dürfte es sich um Personen aus dem Umfeld von Johann Gottlieb handeln, von denen Anton Welser (nur in der Einführung erwähnt) und die als „verschwägert“ bezeichneten Simon Lang, Paulus Schmidt und Wolf Schweicker besonders realistisch erscheinen, wobei es sich bei letzterem um den Autor von Zwifach Buchhalten handeln dürfte.

Gemäß den Buchungstexten sind die Geschäftspartner in Kulmbach, Bamberg, Frankfurt, Leipzig und Annaberg (wohl nicht Sankt Annaberg) ansässig. Personen ohne Ortsangabe dürfen, so sie real waren, als ortsansässige Nürnberger angenommen werden.

Gehandelte Waren

In den Geschäftsvorfällen wird mit folgenden Gütern gehandelt: Wolle, Atlas, Barchent, Samt, Thabin (entspricht neuhochdeutsch: gewässerter Taft, vgl. Dobin, bayerisch †Tabin, Tobin), Worrsat (entspricht neuhochdeutsch: Kammgarn, vgl. englisch Worsted), Kupfer und Silber, Safran und Zucker. Im Buchungstext der Textilien werden auch Farbe und Musterung kurz beschrieben, z. B. Thabin Gold und Silber in schwarz. Ganz nebenbei wird auch das Fass als (spätmittelalterliches) Gebinde in Erinnerung gerufen, in dem man neben Zucker auch Bargeld („Zwelffer“) an den Herrn schicken kann (zweites Buchhalten, Journal, S. 6).

Bilanzanalytische und finanzwirtschaftliche Anmerkungen zu den zwei Beispielbuchhaltungen

Unter der Annahme, dass die angesetzten Preise der jeweiligen Güter zum Zeitpunkt der Erstausgabe des Buches realistisch waren, können die Buchhaltungsbeispiele hinsichtlich ihres wirtschaftlichen Gehalts untersucht werden.

Übersicht zum ersten Buchhalten:

Übersicht zum andern (zweiten) Buchhalten:

Die erzielten Deckungsbeiträge erscheinen auch aus heutiger Sicht realistisch.

Ein kleiner „negativer Deckungsbeitrag“ (2,90 fl.) entsteht lediglich beim Verkauf des Samts für 124,70 fl., nachdem dieser zu 127,60 fl. gestochenen worden war. In diesem Beispiel könnte ein Räumungsverkauf angedeutet sein, da der Lagerbestand dadurch auf null gebracht und Platz für neue Ware geschaffen wird. Dass die Mode auch damals schon einem schnellen Geschmackswandel unterlag, ist z. B. in dem zeitgenössischen Trachtenbuch des Matthäus Schwarz hinreichend dokumentiert.

Die dargestellten Buchhaltungsperioden weichen nicht nur von dem heutzutage geläufigen Geschäftsjahr ab, sondern sind mit 131 bzw. 48 Tagen auffallend kurz. Im Mittelpunkt der Überlegungen standen somit nicht der Jahreserfolg einer rechtlichen Einheit und der dadurch ermöglichte Periodenvergleich, sondern vielmehr der Erfolg kaufmännischer Projekte, deren Laufzeit der Kaufmann nach eigenem Ermessen bestimmen konnte. Gottlieb selbst bezieht den lauter Gewinn ausdrücklich nicht auf einen Zeitraum, sondern auf seinen Handel (carta 23 und 24).

Die zweite Beispielbuchhaltung (Faktorei) geht davon aus, dass der Faktor von seinem Herrn einen bestimmten Geldbetrag erhält, mit dem er über einen gewissen Zeitraum Handelsgeschäfte betreibt, um dem Herrn anschließend Rechenschaft darüber abzulegen. Unter der Annahme, dass mehrere Faktoren bei ihrem Dienstherren um die Zuteilung von beschränkt verfügbaren Barmitteln konkurrieren, ist es für diesen hilfreich, sich bei seinen Entscheidungen an den Ergebnissen der (zuletzt) abgeschlossenen Projekte zu orientieren.

Extrapoliert man zu Vergleichszwecken (unter der vereinfachenden Annahme, dass sich die Geschäfte des so unterschiedlichen ersten und zweiten Buchhaltens beliebig wiederholen lassen) die Ergebnisse beider Buchhalten linear auf ein Jahr, erhält man für beide Beispielbuchhaltungen die gleiche Kapitalrentabilität (RoI Return on Investment). Dies erweckt ganz den Eindruck, als wolle der Autor weder für das Eigengeschäft noch das Faktoreigeschäft Partei ergreifen. Der Vollständigkeit halber ist jedoch anzumerken, dass der Zinseszinseffekt (Gewin von Gewins Gewin) durch den wiederholten Einsatz des jeweils gemehrten Kapitals durchaus bekannt war und demnach nach der Formel

RoI_{a, dyn} = (1+RoI_p)ⁿ − 1

ins Kalkül gezogen werden konnte, was das Ergebnis des andern (zweiten) Buchhaltens etwas vorteilhafter erscheinen ließe.

Die aus der eigenen Einlage bzw. den Mitteln des Herrn resultierende Liquidität ist in beiden Buchhalten stets hoch. Durch Warentauschgeschäfte (Stich) zwischen den Kaufleuten kann das eigene Warenangebot unter weitgehender Vermeidung von Zwischenfinanzierungen ausgeweitet werden. Im Lehrbuch ergeben sich trotz der Behandlung von Wechseln und Waren- und Finanzkrediten von Lieferanten keine Anhaltspunkte für bewusste Versuche, die Rentabilität durch Inanspruchnahme von Fremdmitteln zu steigern. Bankverbindlichkeiten werden nicht behandelt. Dies erscheint im 16. Jahrhundert anachronistisch bzw. unrealistisch angesichts der von Wolfgang Stromer von Reichenbach festgestellten chronischen Geldknappheit im ausgehenden Mittelalter, welcher Nürnberger Kaufleute bereits seit dem 14. Jahrhundert durch die Schaffung von Buchgeld und die Nutzung des Leverage-Effekts entgegenwirkten.