Loans & Receivables (L&R)

(deutsch „Forderungen und Verbindlichkeiten“), die keine Derivate sind, mit feststehenden oder bestimmbaren Zahlungen verbunden sind und in keinem Markt gehandelt werden. Diese Finanzinstrumente werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Disagien werden effektivzins-konform abgegrenzt und im Zinsergebnis gezeigt. Wertminderungen aufgrund von Bonitätsänderungen des Schuldners werden durch Impairment-Tests ermittelt und abgeschrieben.

Beispiele sind von Kreditinstituten vergebene Kredite. Gewährt eine Bank einen Kredit mit einer Laufzeit von 10 Jahren zu einem Festzins von 5 % und steigen die Marktzinssätze derart, dass die Bank für den gleichen Kredit nun 6 % verlangen würde (Zinsänderungsrisiko), würde die Bank den Kredit nur mit einem Abschlag im Kredithandel verkaufen können. Dieser theoretische Verlust wird nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt. Die Annahme ist, dass die Bank diesen Kredit typischerweise bis zur Fälligkeit (zu 100 %) hält und der Verlust daher nie realisiert wird.

Other Liabilities (deutsch „sonstige Verbindlichkeiten“) werden analog wie L&R zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet.

Held to Maturity (HtM)

(deutsch „Halten bis zur Fälligkeit“). Hierbei handelt es sich um nicht derivative Vermögenswerte mit feststehenden oder bestimmbaren Zahlungen und fester Laufzeit oder Fälligkeit, die das Institut bis zur Fälligkeit im Bestand behalten will und kann.

Beispiele sind Anleihen mit fester Endfälligkeit, bei denen kein Kursrisiko besteht (außer bei Fremdwährungsanleihen), weil sie am Fälligkeitstag zu 100 % zurückgezahlt werden. Kommt es dennoch zu einem vorzeitigen Verkauf, so schreibt IAS 39.9 bei Finanzinstrumenten mit Halteabsicht (IAS 39.AG 16) und Haltefähigkeit (IAS 39.AG 23) vor, dass beim Verkauf von mehr als einer Position die gesamte Kategorie für die nächsten zwei Jahre gesperrt wird (englisch tainting rule).

Held for Trading (HfT)

(deutsch „für Handelszwecke gehalten“). Dies sind Wertpapiere und nicht als Sicherungsgeschäft dienende Derivate, die nicht dauerhaft im Bestand gehalten, sondern für Handelszwecke und aus Gründen der Gewinnmaximierung gekauft und verkauft werden; sie sind täglich mit dem Marktwert zu bewerten. Besteht ein solcher nicht, ist ein Fair Value anzusetzen. Wertänderungen werden direkt in der GuV als Gewinn/Verlust gezeigt. Das anteilige Agio/Disagio wird nicht als Zinsergebnis, sondern auch als Handelsergebnis gezeigt. Für andere Finanzinstrumente verwendet man die Kategorie Fair Value at Inception (FVaI) (deutsch „von Beginn an beizulegender Zeitwert“) mit gleicher Funktion. Der Oberbegriff für beide ist „zum Fair Value über die Gewinn- und Verlustrechnung“ (englisch at fair value through profit or loss). Diese Zuordnung ist nur unter erschwerten Voraussetzungen möglich, denn sie muss bei der erstmaligen Bilanzierung schriftlich dokumentiert sein und zu aussagefähigen Informationen führen.

Beispiel sind Zinsoptionen des Handelsbestands, die auch temporär aus Gründen der Spekulation eingegangen werden können.

Available for Sale (AfS)

(deutsch „Zur Veräußerung bestimmt“). Darunter fallen nicht derivative Finanzinstrumente, die zwar nicht für kurzfristige Handelsgeschäfte vorgesehen sind, bei denen ein Verkauf aber beabsichtigt ist. Diese werden analog HfT behandelt. Der Unterschied zu HfT ist, dass die Wertänderungen nicht direkt in der GuV, sondern in der Neubewertungsreserve (in IFRS 9: Other Comprehensive Income (OCI)) gezeigt werden. Sie müssen zum Fair Value bewertet werden.